Демитологизация режима обратного налогообложения (Reverse Charge)

Schaffer News

Несмотря на чрезвычайно жаркое лето, работники Генеральной финансовой дирекции во главе с директором департамента Методики сбора налогов ing. Фойтиком усердно поработали и создали интересный и практический материал, касающийся надлежащего применения режима обратного налогообложения („reverse charge"). Текст разделен на восемь частей и изложен в виде вопросов, которые часто задают предприниматели. Разбираются некоторые нюансы проблематики, рассматриваемой в §92f Закона о НДС. Из представленных ответов проистекают общие закономерности, с которыми мы и хотим читателей ознакомить.

Первая часть текста называется Сопутствующие затраты. Здесь речь идет о сопутствующих затратах, которые непосредственно связаны с осуществленными налогооблагаемыми операциями. Если речь идет о поставках товаров и предоставлении услуг, то это, например, могут быть затраты на упаковку, перевозку, страхование и т.д. В данной главе указывается, что режим обратного налогообложения применяется в случае превышения лимита 100 000 чешских крон, причем в указанную сумму входят КАК стоимость перевозимого товара или предоставляемой услуги, ТАК И затраты, непосредственно связанные с указанными налогооблагаемыми операциями. Из этого, в частности, следует, что в соответствующем счете-фактуре будет указана цена товара и затраты, связанные с его поставкой, причем по отношению к обеим (или же нескольким) позициям будет применяться идентичный режим налогообложения.

Однако, это не исключает возможность, что счет-фактура может содержать и позиции, относительно которых применяются различные режимы налогообложения. В тексте статьи рассматривается случай, когда относительно одного вида товара (например, книг) режим обратного налогообложения не применяется, а к иным видам товаров, напротив, применяется (игровые видеоконсоли, мобильные телефоны и т.д.) Ясно установленные правила предусматривают, что налоговые базы невозможно сочетать, нельзя смешивать различные режимы налогообложения; иными словами говоря, обе позиции рассматриваются самостоятельно. В нами рассматриваемом случае режим обратного налогообложения для второго вида товаров применяется, само собой разумеется, в случае выполнения всех установленных условий. Чтобы избежать возможных неясностей в толковании, в тексте не рассматривается ситуация, когда по отношению ко всем позициям применяется режим обратного налогообложения (то есть речь идет о товарах и услугах, упомянутых в Приложении № 6 к Закону о НДС, но, по крайней мере, стоимость некоторые из них не достигла установленного лимита). Концепция Закона предусматривает минимизацию административной нагрузки, а благодаря этому – и снижение риска уклонения от уплаты налогов. В связи с этим представляется логичным рассматривать такую поставку как одну налогооблагаемую операцию и толковать принципы уплаты НДС именно с этой точки зрения, то есть отслеживать совокупный лимит 100 000 чешских крон для всех позиций. Однако в таком случае для большей упорядоченности рекомендуется составлять отдельные счета-фактуры для каждого вида товаров.

Фактурации посвящены и последующие части текста. Особое внимание уделено случаям, когда объем налогооблагаемых операций указан в счете-фактуре в иностранной валюте. Читатели, вне всякого сомнения, знают, что для пересчета иностранных валют следует воспользоваться курсом Чешского Национального банка, действовавшим в день предоставления/поставок товаров/услуг. Авторы текста подтверждают правильность такого решения и дополняют, что, независимо от примененного режима, соответствующий налог должен быть рассчитан в чешских кронах.

В документе представлено еще одно интересное сравнение, а именно сравнение постепенных и повторяющихся налогооблагаемых операций. Согласно §21, абз.9 Закона о НДС, повторяющимися налогооблагаемыми операциями считаются такие операции, которые осуществляются в течение данного периода налогообложения (то есть календарного месяца), причем сроки их осуществления на договорной основе определены заранее. Следует также напомнить, что речь идет о поставках взаимозамещаемых товаров или услуг сходного характера. Если вышеуказанные условия выполнены, то поставщик предъявляет один счет-фактуру за все поставки, поскольку они считаются одной налогооблагаемой операцией. В таких случаях налоговые базы будут слагаться, а если лимит 100 000 чешских крон будет превышен, то будет применяться режим обратного налогообложения/reverse charge. Иначе обстоят дела в случае постепенных поставок, осуществляемых в различные сроки, за которые предъявляются отдельные счета-фактуры, хотя общий объем налогооблагаемых операций не превышает установленный лимит. В таком случае каждую отдельно взятую поставку необходимо рассматривать самостоятельно.

В заключение нашего краткого обзора необходимо ответить на следующий вопрос: допустимо ли, чтобы поставщик и получатель налогооблагаемой операции, связанные долгосрочным сотрудничеством, заключили договор о применении режима обратного налогообложения и для тех случаев, когда лимит 100 000 чешских крон не превышен. Иной альтернативой может быть договоренность, что, наоборот, режим обратного налогообложения не будет применяться в случае превышения указанного лимита. В тексте документа указывается, что ни одна из упомянутых альтернатив Законом не предусмотрена. Особо строго Закон подходит ко второй альтернативе и отрицает ее. Более умеренные критерии применяются, напротив, к первому случаю, особенно в ситуации, когда сложно установить, были ли выполнены все условия, необходимые для применения режима обратного налогообложения/reverse charge. Считается, что по согласию обеих сторон (поставщика и получателя) и при условии выполнения всех установленных Законом обязательств, применение упомянутого режима возможно. Однако нашего случая это не касается, поскольку превышение лимита является условием sine qua non.

Текст документа размещен по адресу http://www.financnisprava.cz/assets/cs/prilohy/d-seznam-dani/Nejcastejsi-dotazy-k-uplatneni-par-92f-ZDPH.pdf.

Если в Вашей предпринимательской практике Вы столкнулись с подобными интересными случаями и не знали, как к ним подойти, то без каких бы то ни было колебаний обращайтесь к нашим экспертам. Они охотно Вам помогут!

Филип Теймар (Filip Tejmar)