Резерв на ремонт основных средств

В начале статьи полагается в первую очередь уточнить разницу между арендой имущества в соответствии с §7 и §9 "Закона о подоходном налоге". Параграф 9 рассматривает доходы от сдачи в аренду недвижимости лицами, которые не включают ее в коммерческую собственность, то есть недвижимость не используется для предпринимательской деятельности. Наряду с этим в §7 рассматривается доход от предпринимательской деятельности, когда арендодатель недвижимость в коммерческую собственность включил. Доходы, облагаемые налогом в соответствии §9, в отличии от доходов в соответствии с § 7, не входят в определяемую основу для расчета взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование. Налогоплательщик, имеющий доходы от аренды может составлять резерв на ремонт основных средств как в соответствии с §7, так и в соответствии с § 9.

Признание таких резервов для целей налогообложения прибыли определяется несколькими условиями. Первым условием является обязанность перевести денежные средства в полном объеме резерва на отдельный расчетный счет и использовать эти средства в полном объеме только на цели, для которых резерв был создан. Условие касается резерва на ремонт, создание которого началась в налогооблагаемом периоде 2009 года и в последующем году. У прежних резервов это условие отсутствовало.

При создании резерва необходимо руководствоваться приобретением права на собственность. Создавать резерв может только субъект, который имеет право на собственность предмета резерва или арендатор основных средств на основании договора аренды, в котором обязательство ремонтов явно упоминается. Ремонтом считается приведение имущества в предшествующее или пригодное к эксплуатации рабочее состояние. Под ремонтом не подразумевается реконструкция и модернизация. В соответствии с законом резерв на ремонт основных средств нельзя создавать в случаях, когда ремонтные работы проводятся из-за повреждения или другого непредвиденного или неожиданного события, или же они регулярно повторяются каждый год. Резерв на ремонт основных средств нельзя сформировать и у имущества, срок амортизации которого устанавлен законом на менее чем 5 лет. Резерв должен создаваться на срок длительностью более чем один отчетный период.

Создание резерва представляет собой увеличение расходов для целей налогообложения. Последующее использование, сокращение или закрытие резерва, расходы снижает. Резерв на ремонт основных средств, таким образом, фактически означает лишь отсрочку налогового обязательства до срока использования созданного резерва и распределения налогового бремени в течение времени. Поэтому преимущества создания резерва каждый субъект должен определить индивидуально. Создание резерва может быть выгодным в тех случаях, когда ожидается снижение налоговых ставок.

Юридические и физические лица в Чешской Республике очень часто создают резерв на ремонт основных средств в целях оптимизации базы для начисления налога. Принимая во внимание то, что резервы считаются посторонним капиталом (т.е. обязательствами), следует обратить внимание на факт, что создание таких резервов оказывает влияние не только на величину установленного налога, подлежащего уплате за отчетный период, но и на величину самого резерва, что может сказаться на величине долга в финансовой отчетости и результатах финансово-хозяйственного состояния. Что потом повлияет на основные показатели финансовой отчетности и отражение действительного состояния субъекта. С этой точки зрения создание резерва может иметь негативное влияние.

Ing. Klára Bedrunková