Die Erstprüfung des Jahresabschlusses ist für den Wirtschaftsprüfer mit einem höheren Aufwand und einem erweiterten Prüfungsumfang verbunden. Dies gilt sowohl für Unternehmen, die im Vorjahr von einem anderen Prüfer geprüft wurden, als auch für Unternehmen, die erstmals einer gesetzlichen Prüfungspflicht unterliegen.
Da keine früheren Prüfungsunterlagen vorliegen, ist es für den Prüfer entscheidend, die Richtigkeit der Anfangssalden zu überprüfen und sich mit dem Geschäftsumfeld des Mandanten vertraut zu machen. Eine aktive Kommunikation und Zusammenarbeit zwischen Prüfer und Unternehmen ist wesentlich für einen reibungslosen Prüfungsablauf.
Im Gegensatz zu einer fortlaufenden Prüfung sammelt der Prüfer zusätzliche Informationen aus verschiedenen Quellen – unter anderem von der Geschäftsführung und bevollmächtigten Personen –, um ein umfassendes Verständnis der Tätigkeit des Unternehmens zu gewinnen. Er prüft, ob im Vorjahr wesentliche Fehler oder Verstöße gegen Rechnungslegungsvorschriften aufgetreten sind, und konzentriert sich auf die Richtigkeit und Vollständigkeit der Buchführungsdaten zu Beginn des Geschäftsjahres sowie auf die Beständigkeit der angewandten Rechnungslegungsgrundsätze.
Die Pflichten des Prüfers im ersten Prüfungsjahr sind im International Standard on Auditing (ISA) 510 festgelegt. Sie betreffen insbesondere die Überprüfung der Anfangssalden und der Vollständigkeit der Daten aus dem vorherigen Zeitraum, um sicherzustellen, dass der Jahresabschluss ein den tatsächlichen Verhältnissen entsprechendes Bild der Vermögens- und Finanzlage des Unternehmens vermittelt.
Das Unternehmen wurde im Vorjahr von einem anderen Prüfer geprüft
Wurde der Jahresabschluss des Vorjahres von einem anderen Prüfer geprüft, sollte der aktuelle Prüfer ausreichende und geeignete Prüfungsnachweise in Bezug auf die Anfangssalden durch Einsichtnahme in die Arbeitspapiere des Vorgängerprüfers erlangen. Ob diese Beurteilung ausreichend ist, hängt von der fachlichen Kompetenz und Unabhängigkeit des Vorgängerprüfers ab.
Der neue Prüfer kommuniziert mit dem vorherigen Prüfer gemäß den relevanten ethischen und beruflichen Vorschriften. Der Mandant sollte den früheren Prüfer schriftlich von seiner Verschwiegenheitspflicht entbinden und ihn um die Bereitstellung der erforderlichen Informationen zum vorherigen Jahresabschluss bitten. Diese Verpflichtung ergibt sich aus dem Wirtschaftsprüfergesetz und dem Ethikkodex.
Der Zeitaufwand für die Kommunikation mit dem früheren Prüfer, die Überprüfung der Anfangssalden und andere Tätigkeiten im Zusammenhang mit der Erstjahresprüfung spiegelt sich im Honorar für die Erstprüfung wider. Komplikationen können entstehen, wenn der neue Prüfer aufgrund der Beurteilung der Arbeit des Vorgängers seine Prüfungshandlungen wesentlich ausweiten muss. Über diese Fragen spricht der Prüfer offen mit dem Mandanten.
Wurde im Vorjahr ein modifizierter Bestätigungsvermerk erteilt, ist der Prüfer gemäß ISA 315 verpflichtet, die Auswirkungen des Sachverhalts, der zur Modifikation führte, auf den aktuellen Jahresabschluss im Rahmen der Risikobeurteilung einer wesentlichen falschen Darstellung zu bewerten.
Der Prüfer konnte die Anfangssalden nicht verifizieren
Wenn der Prüfer keine ausreichenden und geeigneten Prüfungsnachweise zu den Anfangssalden erhält, kann dies zu einem modifizierten Bestätigungsvermerk führen – entweder einem eingeschränkten Vermerk oder einer Versagung des Vermerks, abhängig vom Umfang der Einschränkung, gemäß ISA 705.
Dies tritt häufig auf, wenn der Prüfer zu Beginn des Geschäftsjahres nicht an der physischen Inventur teilnehmen konnte und keine ausreichenden Nachweise über die Anfangsbestände der Vorräte erlangen konnte. Sind die Vorräte wesentlich, ohne jedoch einen durchgreifenden Einfluss auf die Finanzlage oder den Cashflow zu haben, ist ein eingeschränkter Vermerk angemessen.
Stellt der Prüfer fest, dass die Anfangssalden wesentliche Fehler enthalten, die den aktuellen Jahresabschluss beeinflussen, und diese Fehler nicht ordnungsgemäß berichtigt oder offengelegt wurden, ist ein eingeschränkter oder negativer Bestätigungsvermerk gemäß ISA 705 zu erteilen.
Der Prüfer konnte die Anfangssalden verifizieren
Kann der Prüfer bestätigen, dass der Jahresabschluss die Anfangs- und Endsalden zutreffend darstellt, wird ein uneingeschränkter Bestätigungsvermerk erteilt.
Der Prüfungsbericht enthält zusätzlich einen Abschnitt „Sonstige Sachverhalte“, in dem angegeben wird, dass der Jahresabschluss des Vorjahres von einem anderen Prüfer geprüft wurde, einschließlich des Typs des Bestätigungsvermerks, etwaiger Modifikationen und des Datums des Berichts des Vorgängerprüfers, oder dass das Unternehmen erstmals einer gesetzlichen Prüfungspflicht unterliegt.
