Prvoroční audit účetní závěrky znamená pro auditora zvýšení náročnosti a rozsahu prováděných prací. A to jak v případě společnosti, kterou auditoval minulé období jiný auditor nebo má povinnost auditu první rok. Vzhledem k absenci předchozích auditorských prací je pro auditora klíčové získat a prověřit správnost počátečních stavů účetnictví a celkově se seznámit s obchodním prostředím klienta. Aktivní komunikace a spolupráce s auditorem je zásadní pro hladký průběh celého procesu.
Auditor oproti pokračujícímu auditu s klientem sbírá další informace z různých zdrojů, včetně vedení firmy a komunikace s pověřenými osobami, aby získal komplexní přehled o činnosti společnosti, zjišťuje, zda v předchozím období nedošlo k materiálním nesprávnostem nebo nesouladu s účetními předpisy, zaměřuje se na správnost a úplnost účetních záznamů na začátku účetního období, stálost účetních pravidel.
Povinnosti, které má auditor v prvním roce zakázky jsou uvedeny v Mezinárodním auditorském standardu ISA 510 a zaměřují se na ověření počátečních zůstatků a úplnosti dat z předchozího období, aby se zjistilo, že účetní závěrka věrně zobrazuje počáteční stavy účetnictví společnosti.
Společnost byla v minulém roce auditována jiným auditorem
V případě, že účetní závěrka minulého období byla auditována jiným auditorem, měl by být auditor schopen získat dostatečné a vhodné důkazní informace vztahující se k počátečním zůstatkům posouzením spisu předchozího auditora. Zda takové posouzení poskytne dostatečné a vhodné důkazní informace je ovlivněno odborností a nezávislostí předchozího auditora. Auditor komunikuje s předchozím auditorem podle relevantních etických a odborných požadavků. Klient by měl předchozího auditora vůči novému auditorovi písemně zbavit mlčenlivosti a požádat ho poskytnutí informací o minulé účetní závěrce. Tato povinnost vyplývá za Zákona o auditorech a z Etického kodexu.
Čas věnovaný komunikaci s předchozím auditorem, ověřování počátečních zůstatků a jiné práce související s auditem prvoroční zakázky se promítnou v odměně za audit v prvním roce. Pro nastupujícího auditora může vzniknout komplikace, pokud bude nucen na základě posouzení práce předchozího auditora výrazně rozšířit své procedury. O této problematice auditor otevřeně jedná s klientem.
Pokud byla účetní závěrka minulého období auditována předchozím auditorem a byla k ní vydána zpráva obsahující modifikovaný výrok, auditor je povinen v rámci vyhodnocení rizika významné (materiální) nesprávnosti v účetní závěrce běžného období zhodnotit dopad skutečnosti, která byla důvodem pro modifikaci výroku, v souladu s mezinárodním standardem ISA 315.
Auditor nebyl schopen ověřit počáteční zůstatky
Nemožnost získat dostatečné a vhodné důkazní informace týkající se počátečních zůstatků auditorem může mít za následek modifikaci výroku ve zprávě auditora, a to buď výrok s výhradou nebo odmítnutí výroku (dle rozsahu), v souladu s mezinárodním standardem ISA 705.
Taková situace nastává nejčastěji v případě, že se auditor nezúčastnil pozorování fyzické inventury na počátku běžného období a nebyl schopen získat dostatečné a vhodné důkazní informace týkající se počátečních zůstatků zásob, a počáteční hodnota zásob byla považována za významnou (materiální), ale bez rozsáhlého dopadu na finanční výkonnost a peněžní toky účetní jednotky.
Pokud auditor zjistí, že počáteční zůstatky obsahují nesprávnost, která má významný (materiální) dopad na účetní závěrku běžného období, a dopad takové nesprávnosti není řádně zaúčtován nebo příslušným způsobem prezentován a zveřejněn, je povinen vydat výrok s výhradou, případně záporný výrok, v souladu s mezinárodním standardem ISA 705.
Auditor byl schopen ověřit počáteční zůstatky
Pokud se auditor přesvědčil, že účetní závěrka věrně zobrazuje počáteční i konečné stavy účetnictví společnosti, pak vydá ve své zprávě výrok bez výhrad. V této zprávě bude navíc odstavec „Jiné skutečnosti“, který bude obsahovat informaci o tom, že účetní závěrka společnosti za minulé období byla auditována jiným auditorem, druh výroku a případné důvody modifikace, datum vydání zprávy předchozího auditora. Nebo že společnost má v prvním roce povinnost auditu.
