Rozsudek SDEU ve věci vzniku DPH stálé provozovny při poskytování služeb

15. 9. 2023

Soudní dvůr Evropské unie (SDEU) rozhodl v kauze C-232/22 Cabot Switzerland tak, že příjemci služeb poskytovaných z jiného členského státu, než se nachází jeho sídlo ekonomických činností, nevzniká DPH stálá provozovna v členském státě, v němž je usazen poskytovatel předmětných služeb, ani v případě, kdy jsou služby poskytovány na základě výhradního smluvního závazku. Personální a materiální zdroje poskytovatele těchto služeb nelze v takovém případě považovat za zdroje příjemce služeb pro účely vzniku jeho stálé provozovny, jak se mylně domnívala belgická finanční správa.

O co se v projednávané věci jednalo?

Cabot Switzerland GmbH

  • švýcarská společnost založená dle švýcarského práva se sídlem ekonomické činnosti ve Švýcarsku
  • plátce DPH v Belgii
  • hlavní provozní společnost skupiny Cabot

Cabot Plastics Belgium SA

  • belgická společnost
  • součástí stejné skupiny jako Cabot Switzerland GmbH

Společnost Cabot Switzerland GmbH uzavřela se společností Cabot Plastics Belgium SA v roce 2012 výhradní zpracovatelskou smlouvu na základě které:

  • skladuje ve svých prostorách suroviny (zakoupené spol. Cabot Switzerland), zpracovává je na výrobky, výrobky dále skladuje, poskytuje podporu při zlepšování výrobních procesů, plánování činností, poskytuje administrativní podporu v oblasti spotřebních daní a cel, spravuje obalové materiály a jedná jako registrovaný dovozce na účet a žádost spol. Cabot Switzerland;
  • Poskytování služeb společnosti Cabot Switzerland představuje téměř celý obrat společnosti Cabot Plastics Belgium SA.

Na základě daňové kontroly belgická daňová správa dospěla k závěru, že švýcarská společnost má v Belgii DPH stálou provozovnu. V návaznosti na tuto daňovou kontrolu obdržela belgická společnost dodatečný výměr spolu s pokutou a úroky v celkové výši převyšující 11 milionů EUR, se kterým belgická společnost nesouhlasila a podala proti tomuto rozhodnutí žalobu. Společnost Cabot Plastics se tedy obrátila na SDEU o posouzení.

Argumenty belgické daňové správy:

  • technické zdroje tvořící stálou provozovnu jsou výrobní závody, distribuční centrum a skladovací prostory patřící sice belgické společnosti, používané jsou ale výhradně ve prospěch švýcarské společnosti;
  • lidské zdroje tvořící stálou provozovnu jsou zaměstnanci belgické společnosti, kteří umožňují uskutečňovat prodeje, zajišťují zpracovatelské a doplňkové služby pro švýcarskou společnost;
  • struktura společnosti umožňuje přijímat a využívat výrobky vzniklé zpracováním za účelem uskutečnění vlastních dodávek zboží do Belgie;
  • stálost provozovny je dostatečná, vzhledem k uzavření smlouvy roku 2012.

Argumenty předkládané SDEU:

  • švýcarská společnost má sídlo ekonomické činnosti ve Švýcarsku;
  • ve Švýcarsku se nachází její kancelář, zaměstnanci, jsou zde přijímána strategická rozhodnutí a rozhodnutí o celkové politice podniky;
  • ve Švýcarsku se uzavírají jednotlivé smlouvy a zasedá představenstvo;
  • Z toho všeho vyplývá, že sídlo ekonomické činnosti švýcarské společnosti se nachází ve Švýcarsku, a tudíž místo poskytnutí služby se taktéž nachází ve Švýcarsku a nikoli v Belgii.

Soudní dvůr Evropské unie se opírá a cituje ve svém rozhodnutí ve věci C-232/22 ze dne 29. června 2023

  • rozsudek C-605/12, EU:C:2014:2298
  • článek 44 směrnice o DPH
  • článek 11 prováděcího nařízení č. 282/2011
  • rozsudek C-333/20, EU:C:2022:291
  • rozsudek C-73/06, EU:C:2007:397
  • článek 11 prováděcího nařízení č. 282/2011 – označuje jakoukoli provozovnu jinou než sídlo ekonomické činnosti, která se vyznačuje dostatečnou úrovní stálosti a vhodnou strukturou z hlediska lidských a technických zdrojů
  • rozsudek C-605/12, EU:C:2014:2298 – k tomu, aby byla společnost považována za společnost se stálou provozovnou v členském státě, ve kterém jsou dotyčné služby poskytovány, musí mít dostatečně stálou strukturu, která jí umožňuje přijímat dotyčné služby a využívat je pro účely své hospodářské činnosti
  • rozsudek C-333/20, EU:C:2022:291 – to, že společnost má v určitém členském státě dceřinou společnost, neznamená, že zde má rovněž stálou provozovnu. Pro vznik stálé provozovny je nutné, aby osoba povinná k dani mohla s lidskými a technickými zdroji disponovat, jako by to byly její vlastní.
  • Evropská komise ve svém písemném vyjádření uvádí, že vzhledem k tomu, že poskytovatel služeb, třebaže výhradní, zůstává odpovědný za vlastní zdroje a poskytuje tyto služby na vlastní riziko a uzavření výhradní smlouvy neznamená, že zdroje poskytovatele se stávají zdroji zákazníka.

SDEU dále informuje, že je nutné rozlišovat na jedné straně poskytování služeb a způsobilost přijímání těchto služeb v provozovně a na straně druhé plnění, která tato osoba povinná k dani sama uskutečňuje v rámci své ekonomické činnosti. To, že belgická společnost usnadňuje hospodářskou činnost švýcarské společnosti nemá vliv na otázku existence stálé provozovny švýcarské společnosti v Belgii. Toto tvrzení se opírá o rozsudek C-73/06, EU:C:2007:397 kde SDEU vysvětluje, že stálou provozovnou není trvale umístěné zařízení používané výhradně za účelem výkonu činností podniku, které jsou přípravné nebo vedlejší k ekonomické činnosti příjemce předmětných služeb.

Potřebujete poradit?

Jsme tu pro Vás a rádi Vám na základě bližších informací a podkladů poradíme. Pro domluvení nezávazné konzultační schůzky nás neváhejte kontaktovat.


Dáváme srozumitelné odpovědi

V naší komunikaci s klienty se neschováváme za dlouhé citace zákonů, ale dáme jasnou a srozumitelnou odpověď.

Přemýšlíme s Vámi

Konkrétní problém vždy řešíme s ohledem na celkovou potřebu klienta, nevytrháváme naše doporučení z kontextu.

Newsletter - Buďte v obraze

Doručíme přímo na Váš e-mail

CAPTCHA
Opište obrázek pro kontrolu proti spamu.
Kontrola proti spamu a robotům.
© Schaffer & Partner 2023 | Created by: drualas.cz
Move up