Akcie a podíly – jak je rozlišit a vhodně zaúčtovat?

31. 10. 2023
Akcie a podíly – jak je rozlišit a vhodně zaúčtovat?

Akcie a podíly nám vyjadřují určitou formu vlastnictví v jiné společnosti. Základními právy akcionářů je účast na zisku společnosti a právo hlasovat na valné hromadě akcionářů. Jak ale tyto operace správně zaúčtovat?

Akcie a podíly můžeme rozlišit několika způsoby:

a) Dle doby držení

Dlouhodobé- v případě držby delší než 1 rok účtujeme o akciích a podílech jako o dlouhodobých. O této formě držení můžeme mluvit jako o investici a tu zaúčtovat do účtové skupiny 06.

Krátkodobé- v případě držby kratší než 1 rok účtujeme o akciích a podílech jako o krátkodobých. Většinou jsou tyto druhy cenných papírů určeny ke krátkodobému obchodování a jako takové je účtujeme do účtové skupiny 25.

Analytické účty nám v tomto případě slouží pro rozlišení mezi emitenty nebo pro vykázání akcií a podílů v různých měnách.

Pokud při inventarizaci dojde k rozdílu reálného stavu a zaúčtovaného stavu, kdy některé akcie chybí, je nutné tento rozdíl uvést na oddělený analytický účet „Cenné papíry v umořovacím řízení“. Na základě soudního řízení lze nahradit ztracenou nebo zničenou listinu.

b) Dle míry vlivu

Akcie také můžeme rozlišit dle možností, které mohou akcionáři ve společnosti uplatnit.

Akcie a podíly v ovládaných osobách- u akcií a podílů v ovládaných osobách si nejprve musíme říct, kdo se dá považovat za ovládající a ovládanou osobu. Jako ovládající osobu můžeme považovat osobu, která může přímo či nepřímo uplatňovat rozhodující vliv. Řídící osoba podle § 79 a většinový společník jsou vždy ovládajícími osobami, ledaže ve vztahu k většinovému společníkovi § 75 stanoví jinak. Ovládanou osobu je pak obchodní korporace, kterou jiná osoba ovládá.

Akcie a podíly s podstatným vlivem- Podstatným vlivem se rozumí takový významný vliv na řízení nebo provozování účetní jednotky, jenž není rozhodující ani společný. Obecně se považuje za podstatný vliv dispozice nejméně s 20 % hlasovacích práv.

Pro správné zaúčtování musí být akcie i patřičným způsobem oceněny. V tomto rozlišujeme ocenění akcií a podílů při pořízení a ocenění k rozvahovému dni:

Ocenění v případě pořízení

Při pořízení jsou akcie a podíly oceněný cenou pořízení, která v sobě zahrnuje cenu pořízení (vč. ážia) a veškeré související náklady. Mezi tyto náklady můžeme řadit poplatky za pořízení nebo provize za zprostředkování obchodu. Je třeba mít na paměti, že součástí pořizovací ceny není úrok z úvěru na pořízení, ani poplatky za držbu.

Pokud došlo k bezúplatnému nabytí, je místo pořizovací ceny použita cena reprodukční. Do účetnictví se tedy zaúčtuje cena, za kterou by byly akcie a podíly pořízeny v době, kdy se o nich účtuje.

V případě, že byly akcie a podíly pořízeny jako protihodnota za nepeněžní vklad vložený do obchodní korporace, jejich cenou je pak zůstatková cena daného vkladu. Pokud zákon o dani z přidané hodnoty považuje tento vklad za zdanitelné plnění, zvyšuje se zůstatková cena o DPH.

Více informací k ocenění při pořízení jsou uvedeny v § 25 zákona o účetnictví, v § 48 vyhlášky č. 500/2002 a Českém účetním standardu č. 014.

Ocenění akcií a podílů k rozvahovému dni

Pro ocenění akcií a podílů k rozvahovému dni nám účetní legislativa pevně stanovuje metody, které jsou nutné použít v konkrétních situacích.

Ocenění reálnou hodnotou

Jako reálnou hodnotou myslíme ocenění cenou, která je vyhlášena na evropském či zahraničním regulovaném trhu. Tuto metodu využijí veškeré účetní jednotky, vyjma mikro účetních jednotek a těch, které účtují ve zjednodušeném rozsahu. Položky, které je možné tímto způsobem ocenit jsou např. cenné papíry, deriváty a další uvedené v §27 zákona o účetnictví.

Rozdíly z přecenění na reálnou hodnotu pak můžeme přeúčtovat buď na výsledkový účet (skupina 56 a 66), nebo na rozvahový účet (skupina 41 ve vlastním kapitálu). Výsledkové účty se použijí právě v případě krátkodobé držby s cílem dosažení zisku. Rozvahové účty se použijí právě pro akcie a podíly, které nejsou určeny k obchodování.

Pokud účetní jednotka přechází z mikro účetní jednotky na malou účetní jednotku a přeceňuje akcie a podíly na reálnou hodnotu poprvé, tak rozdíl proúčtujeme proti vlastnímu kapitálu ve skupině 42 jako změnu metody.

Více informací k ocenění reálnou hodnotou jsou uvedeny v § 51 vyhlášky č. 500/2002 Sb. a v Českém účetním standardu č. 008.

Ocenění ekvivalencí

Při ocenění ekvivalencí (protihodnotou) se hodnota akcie či podílu počítá jako míra účasti na vlastním kapitálu. Tato metoda je možná pouze o akcií a podílů, které představují účast v ovládané či v osobě pod podstatným vlivem. Účetní jednotka se může pro tuto metodu rozhodnout, ale musí ji dále použít u všech akcií a podílů, kde je metoda ekvivalencí možná.

Rozdíly z přecenění ekvivalencí se účtují pouze rozvahově do vlastního kapitálu ve skupině 41.

Více informací k ocenění ekvivalencí jsou uvedeny § 27 odst. 6 a 7 zákona o účetnictví, v § 51 vyhlášky č. 500/2002 Sb. a v Českém účetním standardu č. 008.

Ocenění pořizovací cenou s případnou opravnou položkou

Veškeré ostatní akcie a podílu jsou oceňovány pořizovací cenou a v případě nesrovnalostí se k nim vytvoří opravná položka. Opravné položky se v tomto případě účtují na účet ve skupině 57.

Pokud účetní jednotka pořídila akcie a podíly v cizí měně, je povinna je přepočítat kurzem ČNB na koruny k danému dni. Kurzové zisky či ztráty se ale neproúčtují do nákladů a výnosů, ale jsou součástí ocenění reálnou hodnotou nebo ekvivalencí. V případě, že byla zvolena jiná metoda ocenění, pak se kurzové rozdíly účtují na rozvahové účty ve skupině 41.

Prodej akcií a podílů

Výnosy z prodeje akcií a podílů se účtují ve skupině 66 a náklady související s pořízením se při prodeji účtují ve skupině 56. Pokud účetní jednotka prodává více akcií jednoho druhu a nakoupené v různých obdobích, může je při prodeji ocenit obdobně jako zásoby metodou FIFO či váženým aritmetickým průměrem.

Potřebujete poradit?

Jsme tu pro Vás a rádi Vám na základě bližších informací a podkladů poradíme. Pro domluvení nezávazné konzultační schůzky nás neváhejte kontaktovat.


Dáváme srozumitelné odpovědi

V naší komunikaci s klienty se neschováváme za dlouhé citace zákonů, ale dáme jasnou a srozumitelnou odpověď.

Přemýšlíme s Vámi

Konkrétní problém vždy řešíme s ohledem na celkovou potřebu klienta, nevytrháváme naše doporučení z kontextu.

Newsletter - Buďte v obraze

Doručíme přímo na Váš e-mail

CAPTCHA
Opište obrázek pro kontrolu proti spamu.
Kontrola proti spamu a robotům.
© Schaffer & Partner 2025 | Created by: drualas.cz
Move up