Zaměstnanecké benefity z pohledu DPH

17. 1. 2025

V návaznosti na zavedení významných změn ve zdanění zaměstnaneckých benefitů a některých obdobných plnění poskytovaných zaměstnancům z pohledu daně z příjmů v roce 2024, Koordinační výbor Komory daňových poradců a Generální finanční ředitelství (GFŘ) nedávno projednával také aplikaci daně z přidané hodnoty (DPH) na tyto benefity v případech, kdy je zaměstnavatel plátcem DPH.

GFŘ ve svém stanovisku upozorňuje, že uplatňování DPH u zaměstnaneckých benefitů se začátkem platnosti novely zákona o daních z příjmů (ZDP) v roce 2024 nezměnilo. Vznik a rozsah nároku na odpočet daně je i nadále nutné posuzovat podle příslušných ustanovení zákona o DPH a související judikatury.

Základní podmínkou nároku na odpočet daně je využití přijatého plnění pro ekonomickou činnost plátce. V první řadě je tedy třeba vycházet z toho, zda je benefit zaměstnanci poskytnut úplatně, nebo bezúplatně, a následně vyhodnotit jeho povahu. Již z podstaty benefitu totiž vyplývá, že jde o plnění, které přináší nějaký využitelný přínos či prospěch do osobní sféry zaměstnance. Tato základní podmínka pro vznik nároku na odpočet daně může být porušena, a to bez ohledu na daňový režim pro účely daně z příjmů.

1. Benefity poskytované zaměstnancům bezúplatně

U každého jednotlivého benefitu je třeba zkoumat, zda jeho bezúplatné poskytnutí slouží k uspokojení soukromých potřeb zaměstnanců, nebo zda jde o plnění určené pro potřeby podniku, přičemž osobní výhody zaměstnanců jsou druhořadé. Benefitem, který primárně uspokojuje soukromé potřeby zaměstnanců, je například bezplatné využívání rekreačních zařízení, školek a podobných zařízení. Do této kategorie GFŘ zařadil i možnosti využívání oddychových zón, jako jsou horolezecké stěny, pingpongové stoly nebo kulečníky, které z pohledu ZDP nepodléhají zdanění u zaměstnanců a zároveň u zaměstnavatelů představují daňově uznatelný náklad.

Ze vstupů pořízených pro poskytnutí podobných benefitů nevzniká zaměstnavateli nárok na odpočet daně. Pokud však nárok na odpočet uplatní, je poskytnutí benefitu považováno za zdanitelné plnění a podléhá odvodu daně na výstupu. Základ daně v takovém případě by měl být stanoven ve výši celkových nákladů vynaložených na poskytnutí služby ke dni uskutečnění plnění. Alternativně lze využít ocenění tržní hodnotou služby, pokud není nižší než nákladová cena.

2. Benefity poskytované zaměstnancům za úplatu

Pokud je plnění poskytováno zaměstnanci za úplatu, základem pro odvod DPH je výše této úplaty. U přijatých zdanitelných plnění vzniká zaměstnavateli nárok na odpočet. Skutečnost, že úplata přijatá od zaměstnanců může být nižší než hodnota nakoupeného plnění, obvykle pro uplatnění DPH rozhodná není. Stanovená úplata musí být skutečnou protihodnotou za poskytnutou službu, nikoliv jen „poplatkem“. Pokud tomu tak není, může být plnění považováno za plnění bez úplaty a nárok na odpočet daně u přijatého plnění nebude možné uplatnit.

Klíčovou otázkou je, jaká výše úplaty může být považována za adekvátní protihodnotu za uskutečněné plnění. Podle rozhodnutí Soudního dvora EU ve věci C-267/15 Gemeente Woerden by mohla být akceptována úplata ve výši 10 % vynaložených nákladů jako přijatelná hranice. Finanční správa však tento obecný přístup neuznává s tím, že je vždy nutné vycházet z konkrétních okolností případu a hranici nelze stanovit obecně.

Potřebujete poradit?

Jsme tu pro Vás a rádi Vám na základě bližších informací a podkladů poradíme. Pro domluvení nezávazné konzultační schůzky nás neváhejte kontaktovat.


Dáváme srozumitelné odpovědi

V naší komunikaci s klienty se neschováváme za dlouhé citace zákonů, ale dáme jasnou a srozumitelnou odpověď.

Přemýšlíme s Vámi

Konkrétní problém vždy řešíme s ohledem na celkovou potřebu klienta, nevytrháváme naše doporučení z kontextu.

Newsletter - Buďte v obraze

Doručíme přímo na Váš e-mail

CAPTCHA
Opište obrázek pro kontrolu proti spamu.
Kontrola proti spamu a robotům.
© Schaffer & Partner 2025 | Created by: drualas.cz
Move up