V letošním roce nabyla účinnosti novela zákona o DPH, která se mimo jiné dotýká i osob nově registrovaných jako plátci DPH. Finanční správa nyní vydala metodický výklad, jehož cílem je odstranit nejasnosti v zákoně a sjednotit postup při podávání prvního daňového přiznání po registraci k DPH.
Podle novelizovaného znění zákona musí noví plátci v prvním přiznání uvést hodnotu plnění uskutečněných v tzv. režimu pro malé podniky. Tedy takových plnění, která realizovali ještě jako neplátci v rámci téhož kalendářního roku, a dále i hodnotu plnění osvobozených od daně. Zákon ani důvodová zpráva však neupřesňují, jakým konkrétním způsobem mají být tyto hodnoty vykazovány.
Podle Finanční správy je smyslem tohoto ustanovení zohlednit skutečnost, že některá přijatá zdanitelná plnění, na která si plátce nárokuje odpočet, mohou být využívána i pro činnosti osvobozené od daně. Jinými slovy – nejde o plnění využitá výhradně k činnostem zakládajícím nárok na odpočet, ale o tzv. smíšená plnění. Z toho důvodu by se měla hodnota plnění uskutečněných ještě před registrací zohlednit při výpočtu koeficientu pro krácení nároku na odpočet DPH.
Zákonné ustanovení, které upravuje vznik a rozsah nároku na odpočet daně, však tento záměr neodráží zcela jasně a umožňuje dvojí výklad. Finanční správa se proto rozhodla aplikovat výklad výhodný pro plátce: hodnoty plnění uváděné v prvním daňovém přiznání se mají zapsat nejen do řádku 50, ale i do řádku 51 přiznání k DPH. Tímto postupem se tyto hodnoty vyloučí z výpočtu koeficientu pro krácení daně na vstupu, a tedy se eliminují dopady plnění realizovaných v postavení neplátce na výši nároku na odpočet.
Podrobný výklad včetně konkrétního příkladu najdete ve zveřejněné informaci Finanční správy zde.
