Den dovršení daného věku
Rozsudek č. 4 Afs 288/2023-52 NSS přinesl odpověď na otázku uplatnění daňového zvýhodnění na dítě, které dosáhlo 26 let 1. dne v měsíci. Soud řešil, zda se považuje dovršení 26. let věku právě v den narozenin, nebo v den předcházející. Správce daně se domníval, že daňové zvýhodnění žalobci již nenáleží, neboť podmínky pro jeho poskytnutí nebyly splněny.
Hlavním bodem sporu byl výklad podmínky „do dovršení 26 let věku“, která určuje nárok na daňové zvýhodnění. Nejvyšší správní soud uvedl, že rozhodující je, zda dítě splňuje podmínky pro zvýhodnění na počátku měsíce, nikoliv v průběhu měsíce. Podmínkou je dovršení 26 let, což znamená, že pokud má daná osoba 26. narozeniny např. 1. května, dovršila věk 26 let na počátku dne, tedy o půlnoci mezi 30. 4. a 1. 5. (00:00 hodin dne 1. 5.) a nikoliv během celého dne. Z tohoto důvodu nebyly na začátku měsíce splněny podmínky pro poskytnutí daňového zvýhodnění.
Soud rovněž reagoval na argument krajského soudu, který upozorňoval na možné znevýhodnění osob narozených 1. dne v měsíci. Tento přístup však byl v rozporu s časovým rámcem, který stanovil zákonodárce.
Společná domácnost na území Evropské unie
Jednou z podmínek pro uplatnění daňového zvýhodnění na děti je existence společné domácnosti na území Evropské unie. Pokud se tedy poplatník, byť český daňový rezident, odstěhuje na část roku se svojí rodinou za prací do 3. země mimo EU, nemůže za tyto měsíce uplatnit daňové zvýhodnění na děti v rámci svého daňového přiznání.
Oproti tomu, tato podmínka neplatí u uplatnění slevy na manželku, kde lokace společné domácnosti, kde vychovávají dítě do 3 let, nehraje roli. Pokud tedy poplatník splňuje ostatní podmínky, může uplatnit slevu na manželku i za měsíce, kdy je jejich domácnost situována mimo EU.
Uplatněné pořadí dětí pro účely daňového zvýhodnění
Pořadí dětí pro uplatnění daňového zvýhodnění si může poplatník dle znění zákona stanovit libovolně bez ohledu na jejich narození. Je třeba nicméně pamatovat na to, že daňové zvýhodnění na 2. nebo další dítě je možné uplatnit až v momentě, kdy je u 1. dítěte vyčerpáno daňové zvýhodnění za celých 12 měsíců. Nelze tak např. uplatnit u dítěte narozeného v daném roce (daňové zvýhodnění se uplatňuje pouze za měsíce od data narození) daňové zvýhodnění 1. dítěte a u staršího dítěte si uplatnit slevu ve výši pro 2. dítě za celých 12 měsíců.
Výše uvedené vyplývá z důvodové zprávy k novele, která daňové zvýhodnění na další děti zaváděla.
