V některých situacích auditor není schopen vydat výrok bez výhrad. Pokud nemá dostatek vhodných důkazních informací k tomu, aby mohl posoudit, zda účetní závěrka podává věrný a poctivý obraz, může přistoupit k tzv. odmítnutí výroku (disclaimer of opinion).
K odmítnutí výroku dochází zejména tehdy, když jsou omezení v průběhu auditu natolik významná a rozsáhlá, že auditor nemůže získat potřebné důkazní informace. Typickým příkladem může být situace, kdy auditor nemá přístup k důležitým účetním dokladům, evidence společnosti je neúplná nebo došlo ke ztrátě účetních dat. V takovém případě není možné spolehlivě ověřit správnost některých významných položek účetní závěrky.
Dalším důvodem může být omezení rozsahu auditu ze strany účetní jednotky. Pokud vedení společnosti auditorovi neumožní provést potřebné auditorské postupy – například inventuru zásob, ověření pohledávek nebo přístup k důležitým smlouvám – může být auditor nucen výrok odmítnout.
Odmítnutí výroku může nastat také v situaci, kdy existuje více významných nejistot, které auditor nedokáže vyhodnotit. Typicky se může jednat například o nejasnosti kolem pokračování podniku v činnosti, probíhající soudní spory nebo jiné významné události, jejichž dopad na účetní závěrku nelze spolehlivě posoudit.
Závěrem
Je důležité zdůraznit, že odmítnutí výroku neznamená, že účetní závěrka je nutně nesprávná. Znamená pouze to, že auditor neměl k dispozici dostatek informací, aby mohl vydat výrok bez výhrad. Pro uživatele účetní závěrky je však taková situace významným varovným signálem, že spolehlivost předložených finančních informací nelze nezávisle potvrdit.
Odmítnutí výroku auditor nejčastěji použije v těchto případech:
- Auditor nemá přístup k účetní dokladům, smlouvám a jiným podkladům potřebných pro audit
- Evidence společnosti je neúplná
- Došlo ke ztrátě účetních dat
- Vedení neumožní auditorovi provést potřebné auditorské postupy – inventura zásob, rozeslání konfirmací apod.
- Nejasnosti ohledně going concern
- V případě rozsáhlých právních sporů
- Neposkytnutí písemných prohlášení
Postup auditora při vydání odmítnutí výroku upravuje Mezinárodní auditorský standard ISA 705 (Revised) – Modifikace výroku v nezávislé zprávě auditora. Tento standard stanoví, v jakých případech auditor modifikuje svůj výrok, jaké typy modifikací existují a jak má být takový výrok správně formulován v auditorské zprávě.
